\ud83d\udc49 Le contribuable octroie fin 2010 une ligne de cr\u00e9dit de CHF 700’000 \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 tierce. Le pr\u00eat comporte (i) un int\u00e9r\u00eat annuel de 1%, (ii) plus un int\u00e9r\u00eat annuel conditionnel (en cas de d\u00e9faut) de 8%, (iii) plus une participation de 50% au profit r\u00e9alis\u00e9 sur l’activit\u00e9 financ\u00e9e par le pr\u00eat. Une premi\u00e8re tranche de CHF 150’000 a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9. Fin 2011, l’entier de la ligne de cr\u00e9dit avait \u00e9t\u00e9 tir\u00e9. Le pr\u00eat a \u00e9t\u00e9 d\u00e9nonc\u00e9 fin 2011 pour le 30 juin 2012. Le contribuable a fait notifier en automne 2012 un CDP contre la soci\u00e9t\u00e9. Fin 2012, le contribuable c\u00e8de sa cr\u00e9ance \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 tierce \u00e0 25% de sa valeur nominale. Le contribuable amortit le solde de la cr\u00e9ance (75% en principal + int\u00e9r\u00eats).
\ud83d\udc49 La soci\u00e9t\u00e9 tierce acquiert d’autres cr\u00e9ances contre la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice. La soci\u00e9t\u00e9 tierce n’active pas dans son bilan 2012 les cr\u00e9ances contre la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice.
\ud83d\udc49 La soci\u00e9t\u00e9 tierce c\u00e8de l’ensemble des cr\u00e9ances contre la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice \u00e0 Paul, une personne physique – qui deviendra 10 ans plus tard administrateur du contribuable.
\ud83d\udc49 La soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice r\u00e9alise une op\u00e9ration immobili\u00e8re en 2013 avec la soci\u00e9t\u00e9 soeur du contribuable comme vendeur initial et un tiers comme acheteur final. Avec le gain r\u00e9alis\u00e9 sur l’op\u00e9ration, la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice rembourse le nouveau cr\u00e9ancier, Paul, de l’int\u00e9gralit\u00e9 de la cr\u00e9ance.
\ud83d\udc49 Le contribuable voit sa r\u00e9clamation et ses recours successifs rejet\u00e9s. Un premier recours au TF est gagn\u00e9 et la cause renvoy\u00e9e en derni\u00e8re instance cantonale pour instruction compl\u00e9mentaire et nouveau jugement, nouveau jugement \u00e0 nouveau n\u00e9gatif pour le contribuable.
\ud83d\udc49 Les juges f\u00e9d\u00e9raux retiennent en fait que la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice est en sous-bilan en 2010, lors de l’octroi de la ligne de cr\u00e9dit, sans \u00eatre en surendettement toutefois. En 2011, la soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9bitrice est en surendettement. Ces informations sont connues de Jacques, g\u00e9rant de fait du contribuable. Il s’av\u00e8re que Paul est aussi g\u00e9rant de fait du contribuable.
\ud83d\udc49 Il est tr\u00e8s difficile de d\u00e9terminer quand une cr\u00e9ance commence \u00e0 devenir douteuse et quand elle l’est r\u00e9ellement (cons. 4.2.). Le contribuable est le seul \u00e0 savoir quand il y a lieu d’amortir ou de provisionner une cr\u00e9ance, sauf si le momentum a \u00e9t\u00e9 choisi par pur opportunisme fiscal (cons. 4.2.).
L’arr\u00eat est en allemand. Il s’agit d’une affaire argovienne.<\/p>\n\n\n\n
TF, arr\u00eat 9C_455\/2024, du 28 mars 2025<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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