{"id":199,"date":"2025-03-21T17:09:00","date_gmt":"2025-03-21T15:09:00","guid":{"rendered":"https:\/\/hawai.li\/de-le-court\/?p=199"},"modified":"2026-04-07T18:39:28","modified_gmt":"2026-04-07T16:39:28","slug":"donation-avec-reserve-dusufruit-attention-aux-pieges","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/dlctax.ch\/de\/donation-avec-reserve-dusufruit-attention-aux-pieges\/","title":{"rendered":"Donation avec r\u00e9serve d’usufruit, attention aux pi\u00e8ges"},"content":{"rendered":"

\ud83d\udc49 Le parent transfert \u00e0 ses enfants un lot PPE, s’en r\u00e9serve l’usufruit, et les enfants reprennent la dette hypoth\u00e9caire \u00e0 leur nom. L’acte notari\u00e9 mentionne \u00ab\u00a0donation immobili\u00e8re avec constitution d’usufruit\u00a0\u00bb.

\ud83d\udc49 Le fisc estime qu’il ne s’agit pas d’une donation mais d’une vente parce que le transfert immobilier \u00e9tait sujet \u00e0 deux contre-prestations : (i) la constitution d’un usufruit en faveur du parent et (ii) la reprise de la dette hypoth\u00e9caire. Partant, il ne saurait y avoir report d’imposition \u00e0 titre de donation et l’op\u00e9ration \u00e9tait donc soumise aux gains immobiliers.

\ud83d\udc49 Les juges cantonaux ont admis le recours du contribuable, estimant que le droit cantonal pr\u00e9voit le diff\u00e9r\u00e9 d’imposition en cas de constitution d’usufruit en faveur du c\u00e9dant ou (et) de reprise de la dette hypoth\u00e9caire par l’acqu\u00e9reur.

\ud83d\udc49 Les juges f\u00e9d\u00e9raux rappellent (i) que le report d’imposition est applicable tant aux donations qu’aux donations mixtes (cons. 5.2.1.), (ii) que \u00ab\u00a0la r\u00e9serve d’usufruit n’est pas une contre-prestation car l’immeuble est transf\u00e9r\u00e9 d\u00e9j\u00e0 grev\u00e9 du droit d’suage stipul\u00e9, c.-\u00e0-d. \u00e0 une valeur r\u00e9duite de la valeur capitalis\u00e9e de l’usufruit (deductio servitutis)\u00a0\u00bb (cons. 5.2.2.1<\/a>.), (iii) qu’une pratique cantonale qui pr\u00e9voit une disproportion des prestations (et donc donation mixte) d\u00e8s que l’\u00e9cart est de 25% est conforme \u00e0 la LHID, (iv) qu’un \u00e9cart inf\u00e9rieur \u00e0 25% permet d’accorder le report d’imposition \u00e0 titre de donation mixte, (v) qu’un droit cantonal qui accorderait dans tous les cas un report d’imposition en cas de donation mixte effectu\u00e9e sous la forme de constitution d’usufruit ou de reprise de dette, et non sur la disproportion des prestations, est contraire \u00e0 la LHID (cons. 6.3).

L’arr\u00eat est en fran\u00e7ais. Il s’agit d’une affaire neuch\u00e2teloise. Une publication ATF est pr\u00e9vue.<\/p>\n\n\n\n

TF, arr\u00eat 9C_22\/2024, du 21 mars 2025
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